Minh Long 1
Bài giảng 3: PHÂN TÍCH MỐI
Bài giảng 3: PHÂN TÍCH MỐI
QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƯNG
QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƯNG
- LI NHUẬN
- LI NHUẬN
(CVP: Cost - Volume - Profit)
(CVP: Cost - Volume - Profit)
Kế toán quản trò
Kế toán quản trò
ThS Võ Minh Long
ThS Võ Minh Long
Chúng ta cần
sản xuất và
tiêu thụ bao
nhiêu sản
phẩm sẽ có
lợi nhuận?
Minh Long 2
MỤC TIÊU
MỤC TIÊU
Sau khi học xong bài giảng này, Học viên có thể:
Sau khi học xong bài giảng này, Học viên có thể:
- Phân tích mối quan hệ giữa các nhân tố: giá bán, sản lượng,
- Phân tích mối quan hệ giữa các nhân tố: giá bán, sản lượng,
biến phí, đònh phí, lợi nhuận và các kòch bản sao cho
biến phí, đònh phí, lợi nhuận và các kòch bản sao cho
doanh nghiệp đạt lợi nhuận lớn nhất trên cơ sở tăng
doanh nghiệp đạt lợi nhuận lớn nhất trên cơ sở tăng
trưởng bền vững.

- EAT (Earning After Tax): Lợi nhuận sau thuế.
- EAT (Earning After Tax): Lợi nhuận sau thuế.
- TR (Total Revenue): Tổng doanh thu = P*Q.
- TR (Total Revenue): Tổng doanh thu = P*Q.
- Q (Quantity): Sản lượng.
- Q (Quantity): Sản lượng.
- v: Biến phí đơn vò sản phẩm.
- v: Biến phí đơn vò sản phẩm.
- P (Price): Giá bán đơn vò sản phẩm.
- P (Price): Giá bán đơn vò sản phẩm.
- TFC (Total Fixed Cost): Tổng đònh phí.
- TFC (Total Fixed Cost): Tổng đònh phí.
- TVC (Total Variable Cost): Tổng biến phí = v*Q.
- TVC (Total Variable Cost): Tổng biến phí = v*Q.
- TC (Total Cost): Tổng chi phí = TFC + v*Q….
- TC (Total Cost): Tổng chi phí = TFC + v*Q….
Minh Long 4
MỘT SỐ CHỈ TIÊU LIÊN QUAN ĐẾN
MỘT SỐ CHỈ TIÊU LIÊN QUAN ĐẾN
MÔ HÌNH CVP
MÔ HÌNH CVP
-
-
Số dư đảm phí (hiệu số gộp)
Số dư đảm phí (hiệu số gộp)
: Là hiệu số giữa
: Là hiệu số giữa
doanh thu và biến phí. Số dư đảm phí là phần đóng
doanh thu và biến phí. Số dư đảm phí là phần đóng
góp dùng đảm bảo trang trải cho đònh phí và có lãi.

Tỷ trọng
(%)
Doanh thu
Trừ: Biến phí
Số dư đảm phí
Trừ: Đònh phí
Lợi nhuận
P*Q
v*Q
Q(P - v)
TFC
Q*(P - v)-TFC
P
v
P-v
-
-
100
v/P
(P-v)/P
-
-
Minh Long 6
Ví dụ
Ví dụ
:
:
Có số liệu về hoạt động sản xuất và kinh
Có số liệu về hoạt động sản xuất và kinh
doanh tại công ty Sao Mai với sản phẩm bút bi
Tổng số
Tổng số($)
($)
1 đơn vò
1 đơn vò
sp
sp
($)
($)
Tỷ lệ
Tỷ lệ
(%)
(%)
Doanh thu
Doanh thu
Trừ:
Trừ:
Biến phí
Biến phí
Số dư đảm phí
Số dư đảm phí
Trừ:
Trừ:
Đònh phí
Đònh phí

-
-
-
-
Minh Long 8
Chúng ta ứng dụng báo cáo thu nhập theo dạng
Chúng ta ứng dụng báo cáo thu nhập theo dạng
số dư đảm phí để nghiên cứu sự tác động của
số dư đảm phí để nghiên cứu sự tác động của
các nhân tố: biến phí, đònh phí, giá bán và sản
các nhân tố: biến phí, đònh phí, giá bán và sản
lượng trong quá trình hoạt động nhằm tìm kiếm
lượng trong quá trình hoạt động nhằm tìm kiếm
phương án hoạt động hiệu quả nhất nhằm - làm
phương án hoạt động hiệu quả nhất nhằm - làm
gia tăng lợi nhuận với các kòch bản được dự
gia tăng lợi nhuận với các kòch bản được dự
kiến như sau:
kiến như sau:
ỨNG DỤNG BÁO CÁO THU NHẬP
ỨNG DỤNG BÁO CÁO THU NHẬP
THEO SDĐP để phân tích kòch bản
THEO SDĐP để phân tích kòch bản
Minh Long 9
Kòch bản 1
Kòch bản 1
:
:
Dự đoán nhu cầu thò trường thay đổi.
Dự đoán nhu cầu thò trường thay đổi.

Công ty hy vọng nếu tăng thêm chi phí quảng cáo mỗi tháng
Công ty hy vọng nếu tăng thêm chi phí quảng cáo mỗi tháng
3.000$ thì doanh thu sẽ tăng 20%. Hãy xem xét quyết đònh
3.000$ thì doanh thu sẽ tăng 20%. Hãy xem xét quyết đònh
này (giả đònh các yếu tố khác không đổi)?
này (giả đònh các yếu tố khác không đổi)?
∆
∆số dư đảm phí
số dư đảm phí
(20.000 x 20%)
(20.000 x 20%)
4.000
4.000
( - )
( - )
∆
∆
Đònh phí
Đònh phí
3.000
3.000
=>
=>
∆
∆
Lợi nhuận
Lợi nhuận

20.000
=>
=>
∆
∆
số dư đảm phí
số dư đảm phí
-1.100
-1.100
Vậy: Không nên thực hiện kòch bản này.
Vậy: Không nên thực hiện kòch bản này.
Kòch bản 4
Kòch bản 4
:
:
Phương án tổng hợp.
Phương án tổng hợp.
Công ty đònh giảm giá bán 0,4 $/sp và tăng cường quảng cáo thêm
Công ty đònh giảm giá bán 0,4 $/sp và tăng cường quảng cáo thêm
5.000 $. Với kòch bản này, dự đoán khối lượng tiêu thụ sẽ tăng
5.000 $. Với kòch bản này, dự đoán khối lượng tiêu thụ sẽ tăng
thêm 40%. Công ty nên thực hiện phướng án này không?
thêm 40%. Công ty nên thực hiện phướng án này không?Số dư đảm phí ước tính
Số dư đảm phí ước tính
10.000x140%x(5-0,4-3)
10.000x140%x(5-0,4-3)
22.400

-2.600
Vậy: Không nên thực hiện kòch bản này.
Vậy: Không nên thực hiện kòch bản này.
Minh Long 11
Kich bản 5
Kich bản 5
: Thay đổi kết cấu hàng bán và đơn giá bán.
: Thay đổi kết cấu hàng bán và đơn giá bán.
Công ty Bình Minh muốn mua cùng lúc 2.000 bút bi của công
Công ty Bình Minh muốn mua cùng lúc 2.000 bút bi của công
ty Sao Mai với điều kiện 2 bên thỏa thuận được giá (giá
ty Sao Mai với điều kiện 2 bên thỏa thuận được giá (giá
này phải nhỏ hơn giá bán lẻ hiện tại). Vậy công ty Sao
này phải nhỏ hơn giá bán lẻ hiện tại). Vậy công ty Sao
Mai nên đònh giá 1 bút bi là bao nhiêu để có mức lợi
Mai nên đònh giá 1 bút bi là bao nhiêu để có mức lợi
nhuận tăng thêm là 1.000 $?
nhuận tăng thêm là 1.000 $?
Có 2 trường hợp xảy ra:
Có 2 trường hợp xảy ra:
1/
1/Doanh thu trước đây đã đủ bù đắp đònh phí
Doanh thu trước đây đã đủ bù đắp đònh phí
: Với mục tiêu
: Với mục tiêu
của Sao Mai trong thương vụ này chỉ là đạt được mức lợi
của Sao Mai trong thương vụ này chỉ là đạt được mức lợi

Cộng: lợi nhuận mong muốn đơn vò: 1.000/2000 = 0,5
Cộng: Bù đắp đònh phí: 2.000/2000
Cộng: Bù đắp đònh phí: 2.000/2000 1
1
=> Đơn giá bán sản phẩm
=> Đơn giá bán sản phẩm4,5 $/sp
4,5 $/sp
•
Vậy: với giá bán 4,5 $/sản phẩm sẽ thỏa mãn các yêu cầu
Vậy: với giá bán 4,5 $/sản phẩm sẽ thỏa mãn các yêu cầu
của thương vụ này.
của thương vụ này.
Minh Long 13
PHÂN TÍCH ĐIỂM HÒA VỐN (BEP)
PHÂN TÍCH ĐIỂM HÒA VỐN (BEP)
- Thế nào là doanh nghiệp hòa vốn?
- Thế nào là doanh nghiệp hòa vốn?
- Ý nghóa: cơ sở quan trọng để các nhà quản trò ra
- Ý nghóa: cơ sở quan trọng để các nhà quản trò ra
các quyết đònh kinh doanh như: lựa chọn
các quyết đònh kinh doanh như: lựa chọn
phương án sản xuất, xác đònh giá bán, tính toán
phương án sản xuất, xác đònh giá bán, tính toán
các khoản chi phí kinh doanh cần thiết để đạt

:
:Công thức sản lượng hòa vốn.
Công thức sản lượng hòa vốn.
=> DT
=> DT
HV
HV
= Q
= Q
HV
HV
. P
. P
(2)
(2)
: Công thức doanh thu hòa vốn.
: Công thức doanh thu hòa vốn.
=> Tg
=> Tg
HV
HV
= Q
= Q
HV
HV
/Q
/Q

Tại điểm hòa vốn: Số dư đãm phí = Đònh phí
Tại điểm hòa vốn: Số dư đãm phí = Đònh phí
Triển khai đẳng thức trên, ta được:
Triển khai đẳng thức trên, ta được:
Q
Q
HV
HV
* SDĐP đvò = Đònh phí
* SDĐP đvò = Đònh phí
=> Q
=> Q
HV
HV
= Đònh phí / (SDĐP đơn vò)
= Đònh phí / (SDĐP đơn vò)
=> DT
=> DT
HV
HV
= Q
= Q
HV
HV
x P = TFC / tỷ lệ SDĐP.
x P = TFC / tỷ lệ SDĐP.
- Cần xác đònh sản lượng tiêu thụ để đạt được mức lợi
- Cần xác đònh sản lượng tiêu thụ để đạt được mức lợi
nhuận mục tiêu:
nhuận mục tiêu:

VỐN (tt)
VỐN (tt)
Minh Long 17
•
$ TR
TR,TC Vùng lời
•
TC
•
Điểm hòa vốn
•
TR
HV
TVC
•
Vùng lỗ
•
TFC
•
0 Q
HV
Q (sản phẩm)
•

ĐỒ THỊ ĐIỂM HÒA VỐN
ĐỒ THỊ ĐIỂM HÒA VỐN
Minh Long 18
SỐ DƯ AN TOÀN (Margin of Safety)
SỐ DƯ AN TOÀN (Margin of Safety)
- Số dư an toàn là chênh lệch giữa doanh thu đạt được

MAI
Công ty SAO
HÔM
Tổng số Tổng số
Doanh thu
Doanh thu hoà vốn
Số dư an toàn
Số dư an toàn
Tỷ lệ số dư an toàn
Tỷ lệ số dư an toàn
50.000
43.750
6.250
12,5%
50.000
46.153
3.847
7,69%
LỜI GIẢI ĐỀ NGHỊ
LỜI GIẢI ĐỀ NGHỊ
Minh Long 20
PHÂN TÍCH KẾT CẤU MẶT HÀNG VÀ
PHÂN TÍCH KẾT CẤU MẶT HÀNG VÀ
HÒA VỐN
HÒA VỐN
- Kết cấu mặt hàng là mối quan hệ tỷ trọng giữa doanh thu
- Kết cấu mặt hàng là mối quan hệ tỷ trọng giữa doanh thu
từng mặt hàng chiếm trong tổng doanh thu.
từng mặt hàng chiếm trong tổng doanh thu.
- Ảnh hưởng của kết cấu mặt hàng đến lợi nhuận và doanh

Khoản
Khoản
Mục
Mục
Tháng sau
Tháng sauTháng trước
Tháng trướcBút
Bút
bi X
bi X
Bút
Bút
bi Y
bi Y
Cộng
Cộng
Bút
Bút
bi X
bi X
Bút bi
Bút bi
Y
Y

-
-
-
-
80
80
40
40
40
40
-
-
-
-
100
100
55
55
45
45
27
27
18
18
100
100
55
55
45
45

27
27
3
3
100
100
70
70
30
30
-
-
-
-
Minh Long 22
NHẬN XÉT
NHẬN XÉT
Ta tính được doanh thu hòa vốn qua 2 tháng như sau:
Ta tính được doanh thu hòa vốn qua 2 tháng như sau:
+ Tháng sau: DT
+ Tháng sau: DT
HV
HV
= ĐP / %SDĐP = 27/45% = 60.
= ĐP / %SDĐP = 27/45% = 60.
+ Tháng trước: DT
+ Tháng trước: DT
HV
HV
= ĐP/ %SDĐP = 27/30% = 90.

khai thác hiện tại: 500.000sp/năm, TFC = 200.000.000 đồng, v =
300 đồng, P = 750 đồng.
300 đồng, P = 750 đồng.
•
a/ Hiện công ty lời hay lỗ ? Lời , lỗ bao nhiêu?
a/ Hiện công ty lời hay lỗ ? Lời , lỗ bao nhiêu?
•
b/ Trong năm, công ty nhận được 1 đơn đặt hàng của 1 công ty ở
b/ Trong năm, công ty nhận được 1 đơn đặt hàng của 1 công ty ở
Hà Nội với nội dụng: số lượng mua: 150.000 sp/năm, giá mua
Hà Nội với nội dụng: số lượng mua: 150.000 sp/năm, giá mua
600 đồng/sp. Vậy công ty có nhận đơn hàng không? Tại sao?.
600 đồng/sp. Vậy công ty có nhận đơn hàng không? Tại sao?.
•
c/ Để giảm bớt chi phí vận chuyển, công ty ở Hà Nội thay đổi
c/ Để giảm bớt chi phí vận chuyển, công ty ở Hà Nội thay đổi
đơn đặt hàng với sản lượng mua là 220.000 sp/năm, giá mua
đơn đặt hàng với sản lượng mua là 220.000 sp/năm, giá mua
vẫn: 600 đồng/sp. Công ty có nhận đơn hàng mới không? Tại
vẫn: 600 đồng/sp. Công ty có nhận đơn hàng mới không? Tại
sao?
sao?
•
d/ Để gia tăng sản lượng tiêu thụ tối đa. Công ty quyết đònh
d/ Để gia tăng sản lượng tiêu thụ tối đa. Công ty quyết đònh
giảm giá bán còn 720 đồng/sp. Lợi nhuận công ty sẽ bao nhiêu?
giảm giá bán còn 720 đồng/sp. Lợi nhuận công ty sẽ bao nhiêu?
(bỏ qua b, c)
(bỏ qua b, c)
•

- Năng lực sản xuất như máy móc, thiết bò, công nhân
- Năng lực sản xuất như máy móc, thiết bò, công nhân
không thay đổi trong phạm vi nhất đònh.
không thay đổi trong phạm vi nhất đònh.
GIỚI HẠN CỦA MÔ HÌNH HÒA VỐN
GIỚI HẠN CỦA MÔ HÌNH HÒA VỐN
Minh Long 25
PHÂN TÍCH LI NHUẬN TRONG
PHÂN TÍCH LI NHUẬN TRONG
MỐI QUAN HỆ VỚI CƠ CẤU CHI PHÍ
MỐI QUAN HỆ VỚI CƠ CẤU CHI PHÍ
•
Chúng ta nên
Chúng ta nên
dùng cơ cấu chi phí
dùng cơ cấu chi phí
như thế nào cho
như thế nào cho
hợp lý?
hợp lý?
•
1/ 50% đònh phí và
1/ 50% đònh phí và
50% biến phí?
50% biến phí?
•
2/ Tùy???
2/ Tùy???