01/2006
1
Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ
hợp nhất và tổ chức thông tin
để phục vụ cho việc hợp nhất
01/2006
CÔNG TY KIỂM TOÁN DTL
THÀNH VIÊN CỦA HORWATH INTERNATIONAL
01/2006
2
Nội dung trình bày
1. Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển
tiền tệ hợp nhất.
–
Trực tiếp hay gián tiếp?
–
Một số lưu ý về lưu chuyển tiền tệ hợp nhất
–
Ví dụ minh họa
1. Thuyết minh báo cáo tài chính
–
Mẫu biểu theo TT23
–
Các nội dung cần lưu ý khi lập thuyết minh
01/2006
3
3. Tổ chức hệ thông thông tin để hợp nhất
–
Hiểu biết về hợp nhất
–
Sơ đồ cơ cấu tổ chức của tập đoàn

6
1. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất
KẾ TOÁN DỒN TÍCH
KẾ TOÁN TIỀN MẶT
DOANH THU
HỢP NHẤT
CHI PHÍ
HỢP NHẤT
THU
NHẬP
HỢP
NHẤT
ĐIỀU
CHỈNH
TIỀN
THUẦN
TỪ
HĐSXKD
Các loại điều chỉnh – phương pháp gián tiếp
•
Cộng khấu hao; dự phòng
•
Cộng lỗ từ hoạt động tài chính và hoạt động đầu tư
•
Trừ lãi từ hoạt động tài chính và hoạt động đầu tư
•
Chi phí lãi vay
•
Thay đổi tài sản lưu động và nợ ngắn hạn
1.Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển

là dòng tiền hoạt động đầu tư
6. Việc bán thu tiền một phần khoản đầu tư vào công ty con sẽ làm
tăng tiền hợp nhất và như vậy được báo cáo là dòng tiền đầu tư.
Lãi lỗ từ việc bán hàng này phải được điều chỉnh vào thu nhập
thuần khi xác định thu nhập thuần từ hoạt động sản xuất kinh
doanh
1. Phương pháp lập BCLCTT
01/2006
9
Ví dụ minh họa
•
Công ty P đã sở hữu 100% cổ phần thường của công ty S trong vài
năm nay. Công ty S chỉ có cổ phần thường và vào ngày 31/12/2004
tổng số vốn chủ sở hữu của công ty S là 500.000.
•
Vào ngày 2/1/2005 công ty P đã bán 30% cổ phần trong công ty S
với giá là 205.000, cao hơn 55.000 so giá trị đang ghi sổ của công ty
P.
•
Công ty S có thu nhập thuần trong năm 2005 là 100.000 và đã chi cổ
tức là 60.000 vào cuối năm 2005
•
Trong năm 2005, công ty P đã phát hành thêm cổ phần và 290.000
tiền mặt để đổi lấy một nhà xưởng với giá thị trường là 490.000
•
Doanh nghiệp hợp nhất có khoản vay dài hạn bổ sung là 93.000
trong năm 2005 và đã thanh toán lãi là 62.000 và không có khoản lãi
nào được vốn hóa.
•
Đã thanh toán thuế TNDN là 234.000

Tổng cộng 3.140.000 2.560.000
NỢ VÀ VỐN
Nợ ngắn hạn 505.000 490.000
Nợ dài hạn 693.000 600.000
Cổ phần thường,mệnh giá 10 550.000 500.000
Vốn thặng dư 450.000 300.000
Lợi ích cổ đông thiểu số 162.000 -
LNCPP 780.000 670.000
Tổng cộng 3.140.000 2.560.000
01/2006
12
Công ty P và các con
Nguồn vốn hợp nhất
Niên độ kết thúc vào 31/12/2005
CPT Vốn TD LNCPP Cộng
Số dư đầu năm 500.000 300.000 670.000 1.470.000
Phát hành 5.000 CPT 50.000 150.000 200.000
Thu nhập thuần 270.000 270.000
Cổ tức (2,91/CP) (160.000) (160.000)
Số dư cuối năm 1.780.000
01/2006
13
CÔNG TY P & CÁC CON
Giấy làm việc về báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất (PP gián tiếp)
Niên độ kết thúc vào 31/12/2005
KHOẢN MỤC 31/12/2004 Nợ Có 31/12/2005
Tiền 240.000 (X)60.000 300.000
Tài sản luu động khác 660.000 (5)240.000 900.000
Tài sản cố định hữu hình 2.510.000 (6)490.000 3.000.000
Tài sản cố vô hình (thuần) 250.000 (3)10.000 240.000

14
Bút toán lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Bút toán 1
Ghi nợ tiền 270.000
Ghi có LNCPP 270.000
Vì sao? - LNCPP tăng tương đương tiền tăng
Bút toán 2
Ghi nợ tiền 30.000
Ghi có lợi ích cổ đông thiểu số 30.000
Vì sao? - Lợi ích cổ đông thiểu số tăng tương đương tiền tăng
Bút toán 3
Ghi nợ tiền 210.000
Ghi có khấu hao 210.000
Vì sao? – Khấu hao tăng làm tiền tăng
01/2006
15
Bút toán 4
Ghi nợ tiền hoạt động đầu tư 205.000
Ghi có tiền hoạt động sản xuất kinh doanh 55.000
Ghi có lợi ích cổ đông thiểu số 150.000
Vì sao? – bán bớt cổ phần trong công ty con làm tăng lợi ích của thiểu số
150.000 đồng thời làm tăng thu nhập từ họat động đầu tư là 55000và phải
loại bỏ khỏi thu nhập thuần để xác định tiền từ hoạt động sản xuất kinh
doanh.
Bút toán 5
Ghi nợ phải thu 240.000
Ghi có phải trả 15.000
Ghi có tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh 225.000
Vì sao? – Nợ phải thu tăng tương đương giảm tiền (240.000)
Nợ phải trả tăng tương đương tăng tiền 15.000