B GIÁO DC VÀ ÀO TO
TRNG I HC KINH T TP. H CHÍ MINH NGÔ BÁ PHONG NG DNG TH CÂN BNG IM  ÁNH GIÁ
THÀNH QU HOT NG TI CÔNG TY TRÁCH
NHIM HU HN KIM TOÁN AS LUN VN THC S KINH T
TP. H CHÍ MINH - NM 2013
B GIÁO DC VÀ ÀO TO
TRNG I HC KINH T TP. H CHÍ MINH NGÔ BÁ PHONG

NG DNG TH CÂN BNG IM  ÁNH GIÁ

Mc lc
Danh mc ch vit tt
Danh mc bng biu
Danh mc hình v
PHN M U 1
CHNG 1: TNG QUAN C S LÝ LUN V TH CÂN BNG IM 6
1.1 TNG QUAN V TH CÂN BNG IM 6
1.1.1 Ngun gc và s phát trin ca th cân bng đim 6
1.1.2 Khái nim th cân bng đim 7
1.1.3 S cn thit phi s dng th cân bng đim đ đánh giá thành qu hot
đng 7
1.2 CÁC NI DUNG CH YU CA TH CÂN BNG IM 10
1.2.1 Tm nhìn, chin lc 10
1.2.2 Bn phng din ca th cân bng đim 11
1.2.2.1 Phng din tài chính 11
1.2.2.2 Phng din khách hàng 13
1.2.2.3 Phng din quy trình hot đng kinh doanh ni b 14
1.2.2.4 Phng din hc hi và phát trin 17
1.2.3 Bn đ chin lc 18
1.3 Liên kt nhng thc đo trong th cân bng đim vi chin lc ca doanh
nghip 19
1.3.1 Mi quan h nhân qu 19
1.3.2 Các nhân t thúc đy hiu qu hot đng 21
1.3.3 Liên kt vi nhng mc tiêu tài chính 21
KT LUN CHNG 1 23
CHNG 2: THC TRNG ÁNH GIÁ THÀNH QU HOT NG CA
CÔNG TY TNHH KIM TOÁN AS. 24
2.1 TNG QUAN V CÔNG TY TNHH KIM TOÁN AS 24
2.1.1 Lch s hình thành, phát trin 24
2.1.2 c đim hot đng kinh doanh 24

3.1 CÁC YU T TÁC NG N S HÌNH THÀNH TH CÂN BNG IM
TRONG ÁNH GIÁ THÀNH QU HOT NG TI CÔNG TY 46
3.1.1 Các yu t khách quan 46
3.1.2 Các yu t ch quan 46
3.2 TM NHÌN VÀ CHIN LC CA CÔNG TY TNHH KIM TOÁN AS 47
3.2.1 Tm nhìn 50
3.2.2 Chin lc 50
3.3 XÂY DNG CÁC PHNG PHÁP ÁNH GIÁ THÀNH QU HOT
NG TAI CÔNG TY TNHH KIM TOÁN AS DA VÀO TH CÂN BNG
IM 52
3.3.1 Phng din tài chính 52
3.3.1.1 Mc tiêu ca phng din tài chính 52
3.3.1.2 Thc đo ca phng din tài chính 53
3.3.2 Phng din khách hàng 56
3.3.2.1 Mc tiêu ca phng din khách hàng 56
3.3.2.2 Thc đo ca phng din khách hàng 57
3.3.3 Phng din quy trình hot đng kinh doanh ni b 60
3.3.3.1 Mc tiêu ca phng din quy trình hot đng kinh doanh ni b 60
3.3.3.2 Thc đo ca phng din quy trình hot đng kinh doanh ni b 61
3.3.4 Phng din hc hi và phát trin 65
3.3.4.1 Mc tiêu ca phng din hc hi và phát trin 65
3.3.4.2 Thc đo ca phng din hc hi và phát trin 66
3.3.5 Bn đ chin lc 70
3.4 TRIN KHAI S DNG TH CÂN BNG IM CA CÔNG TY TRONG
NM 2013 72
3.4.1 Quy trình thc hin trin khai th cân bng đim đ đánh giá thành qu hot
đng ca công ty 72
3.4.2 S dng th cân bng đim trong ch đ đãi ng 74
3.4.3 S dng th cân bng đim đ truyn đt chin lc và đánh giá thành công
ca chin lc 75

ROE: (Return on Equity): T sut sinh li trên vn ch s hu
SWOT: (Strengths-Weaknesses-Opportunities-Threats): im mnh, đim yu, c
hi, thách thc
TGNH: Tin gi ngân hàng
TNDN: Thu nhp doanh nghip
TSC: Tài sn c đnh
VACPA: Hi kim toán viên hành ngh Vit Nam

DANH MC BNG BIU
Trang
Bng 1.1: Các mc tiêu và thang đo ca phng din tài chính 12
Bng 1.2: Các mc tiêu và thang đo ca phng din khách hàng 13
Bng 1.3: Các mc tiêu và thang đo ca phng din quy trình hot đng
kinh doanh ni b 16
Bng 2.1: Bng cân đi k toán và Báo cáo kt qu hot đng kinh doanh tóm
tt cho nm tài chính 2012 30
Bng 2.2: Bng ch s tài chính ca công ty nm 2011 và nm 2012 32
Bng 2.3: Kt qu kho sát ý kin khách hàng 2012 35
Bng 2.4: S lng kim toán viên đng ký hành ngh ti công ty qua các nm 39
Bng 2.5: C cu nhân viên nm 2012 theo trình đ, gii tính và đ tui 39
Bng 3.1: Mc tiêu và thc đo trong phng din tài chính ca công ty
trong nm 2013 55
Bng 3.2: Mc tiêu và thc đo trong phng din khách hàng ca công ty
trong nm 2013 59
Bng 3.3: Mc tiêu và thc đo trong phng din quy trình hot đng kinh
doanh ni b ca công ty trong nm 2013 63
Bng 3.4: Mc tiêu và thc đo trong phng din hc hi và phát trin ca
công ty trong nm 2013 68
DANH MC HÌNH V
Trang

thành qu hot đng, Robert S.Kaplan và David P.Norton đã cho ra đi th cân
bng đim (Balanced Scorecard) da trên 4 phng din: tài chính, khách hàng, quy
trình hot đng ni b và hc hi - phát trin. Th cân bng đim là mt công c
qun lý hiu sut sáng to và đa chiu đang đc s dng rng rãi ti nhiu t chc
và công ty trên th gii.
Công ty TNHH Kim toán AS là mt đn v đã có hn 10 nm hot đng
trong lnh vc cung cp dch v kim toán cho nhiu đi tng khách hàng khác
nhau: các công ty có vn đu t nc ngoài, công ty c phn, công ty đi chúng,
doanh nghip và t chc có vn góp ca nhà nc,… Vic làm th nào đ khng
đnh vai trò và v trí ca công ty trong lnh vc k toán – kim toán, đng thi vt
qua nhng khó khn v tình hình hot đng kinh doanh trong nhng nm gn đây
đã đt ra mt vn đ cho công ty là phi xây dng mt k hoch, chin lc tt và
xây dng đc mt h thng đo lng, đánh giá thành qu hot đng mt cách hu
hiu và hiu qu.
Vi nhng hiu bit v môi trng hot đng kinh doanh thc t ti công ty,
tác gi nhn thy th cân bng đim là mt gii pháp tt đ ng dng trong vic
2

chuyn tm nhìn và chin lc thành các mc tiêu và thc đo c th nhm giúp
công ty có th đánh giá thành qu hot đng mt cách tt nht. Vic đo lng thành
qu hot đng ca mi b phn mt cách xác đáng, công bng và hp lý s giúp cho
các b phn phát trin tt hn na, đng thi mi cá nhân ca tng b phn cng s
phát huy nng lc, ra sc đóng góp đ hoàn thành mc tiêu ca công ty. Xut phát
t tm quan trng ca vn đ nêu trên, tác gi quyt đnh chn la đ tài: “ng
dng th cân bng đim đ đánh giá thành qu hot đng ti công ty TNHH
Kim toán AS” đ làm lun vn thc s kinh t.
2. Nhng nghiên cu có liên quan đn BSC đã công b
Vì tm quan trng ca Balanced Scorecard (BSC) đi vi vic qun tr chin
lc nên có khá nhiu các nghiên cu liên quan đn vic ng dng BSC vào các t
chc ti Vit Nam hin nay. Có th đim qua mt s các đ tài nghiên cu đã công

hành doanh nghip Vit Nam còn hn ch.
 Vn hóa doanh nghip cha đc chú trng.
 Ngun tài chính b hn ch.
 Vit Nam cha có bt k mt đ tài nào đã công b thc hin vic trin
khai BSC ti công ty hot đng trong lnh vc kim toán. c bit là vic nghiên
cu liên quan đn cht lng hot đng kim toán ti Vit Nam vn còn khá ít. Tác
gi nhn thy vic kim soát cht lng kim toán ti các công ty kim toán s có
mi liên h khá cht ch đn vic đánh giá thành qu hot đng. Do đó, vic liên kt
đc các nhân t tác đng đn kim soát cht lng kim toán vào vic thit lp các
thc đo đ đánh giá thành qu hot đng ca các công ty kim toán là mt vic
làm rt quan trng trong vic qun tr chin lc ti các đn v này.
3. Mc tiêu nghiên cu
- Gii thiu th cân bng đim (Balanced Scorecard) nh mt h thng đo
lng thành qu hot đng ca mt t chc đ đnh hng cho vic ng dng lý
thuyt này vào thc tin.
4

- Phân tích nhng đim mnh, đim yu trong vic đánh giá thành qu hot
đng hin nay ti Công ty TNHH Kim toán AS.
- S dng 4 phng din ca th cân bng đim đ xây dng và hoàn thin
h thng đánh giá thành qu hot đng hiu qu cho công ty.
4. Phng pháp nghiên cu
Tác gi s dng phng pháp duy vt bin chng nghiên cu các vn đ
trong mi liên h ph bin, trong s vn đng, phát trin và kt hp đng b vi các
phng pháp nh: quan sát, chn mu, phng vn, thng kê mô t, so sánh, tng
hp và phân tích, đánh giá c th nh sau:
• i vi mc tiêu nghiên cu 1: Tác gi s dng c s lý thuyt v th cân
bng đim (Balanced Scorecard) ca Robert S.Kaplan và David P.Norton đ
làm ni bt lên nhng đim chính ca h thng này da trên bn phng
din: tài chính, khách hàng, quy trình hot đng ni b và hc hi-phát trin.

CHNG 1: TNG QUAN C S LÝ LUN V TH CÂN
BNG IM

1.1 TNG QUAN V TH CÂN BNG IM
1.1.1 Ngun gc và s phát trin ca th cân bng đim
Th cân bng đim (Balanced Scorecard) đc phát trin bi Robert Kaplan
– mt giáo s chuyên ngành k toán thuc đi hc Harvard và David Norton – mt
chuyên gia t vn thuc vùng Boston vào đu thp niên 1990. Cun sách “Th cân
bng đim: Bin chin lc thành hành đng” ca hai ông đã đc dch ra 22 th
ting và dành huy chng vàng gii thng Wildman nm 2001 do Hip hi K
toán Hoa K trao tng vì tính thit thc ca nó.
Hin nay, BSC đã đc áp dng hn mt na  các t chc có tên trong tp
chí Fortune 1000. BSC đã đc áp dng ti các công ty ln, va và nh nhm tn
dng li th ca s đn gin và hiu qu c th ca công c này. BSC đã tng đc
coi là công c ch dành cho các t chc hot đng vì li nhun, tuy nhiên nó đã
đc chuyn đi và thc hin có hiu qu trong c khu vc phi li nhun và khu
vc công. Harvard Business Review gn đây đã ca ngi công c này nh là mt
trong s 75 ý tng có nh hng nht ca th k XX (Niven, 2006).
Th cân bng đim đã nhanh chóng đc áp dng rng rãi không ch trong
các t chc kinh doanh, mà còn các t chc phi chính ph và các c quan chính ph
ti nhiu quc gia tiên tin  châu M, châu Âu và nhiu quc gia  châu Á nh n
, Thái Lan, Singapore, Trung Quc, Malaysia… 43,9% các công ty ti M áp
dng và t l này  các công ty ti n  là 45,28%. Ti Vit Nam, th cân bng
đim vn là mt công c qun lý khá mi m đi vi hu ht các doanh nghip và
các t chc. S lng các doanh nghip áp dng th cân bng đim vn còn rt hn
ch, ch yu tp trung vào các tp đoàn ln nh FPT, Phú Thái, Gami Group,
VietinBank, Kinh ô, Ngân hàng ACB, Searefico Theo thng kê nm 2009, trong
500 doanh nghip hàng đu Vit Nam có 7% doanh nghip đang áp dng và 36%
7



i vi hn ch ca các thc đo tài chính truyn thng, chúng ta nhn thy
mt điu rng: vic s dng các ch s tài chính truyn thng nh: doanh thu, chi
phí, ROI,… đ đánh giá thành qu hot đng ca t chc đã không còn phù hp
trong thi đi phát trin hin nay. iu này có th đc lý gii bi nhng nguyên
nhân ch yu sau đây (Niven, 2006):
- Th nht, các thc đo tài chính không cung cp đy đ thông tin đ
đánh giá thành qu hot đng. Vic to ra giá tr cho các doanh nghip
hin nay không phi ch ph thuc vào các tài sn hu hình, mà còn ph
thuc nhiu vào giá tr ca các tài sn phi vt cht, đc bit là nhng tài sn
vô hình thuc v trí tu ca t chc và nng lc ca t chc. Do đó, ch s
dng các thc đo tài chính s không th đánh giá đy đ và xác đáng thành
qu hot đng ca t chc.
- Th hai, vic s dng các thc đo tài chính không tiên liu đc nhng
yu t đnh hng cho s thành công trong tng lai. Các ch s tài chính
đc tính toán da vào thông tin đc phn ánh trong các báo cáo tài chính
ca đn v. ó là nhng thông tin ca quá kh, không có giá tr d báo
tng lai. Hu ht, nhng yu t dn dt hiu sut cho tng lai thc cht là
các yu t phi tài chính.
- Th ba, các nhà qun lý có th hy sinh li ích trong dài hn đ đt đc
mc tiêu tài chính trong ngn hn. Khi các nhà qun lý phi đi mt vi
nhng áp lc t các c đông, các ch n,… đi vi tình hình tài chính ca
doanh nghip, h có th s phi: ct gim chi phí bao gm các chi phí có liên
quan đn vic chm sóc khách hàng, nghiên cu – phát trin, ct gim nhân
s, thu hp quy mô,… Nhng tác đng này đu s nh hng xu đn kh
nng phát trin trong dài hn ca doanh nghip.
- Th t, vic thc hành k toán có th b bóp méo đ phc v cho mc
đích tài chính. iu này rt d xy ra khi các nhà qun lý mun s dng các
th thut k toán nhm làm đp báo cáo tài chính cho các c đông, nhà đu
t…

chc nh sau:
10 Hình 1.1: Tình hình s dng các khuôn mu lý thuyt vào vic đánh giá thành
qu hot đng ti các t chc trên th gii
(Ngun: Kaplan et al, 2012, trang 19)
Qua hình 1.1, chúng ta đã thy đc s nh hng to ln ca BSC trong vic
đánh giá thành qu hot đng ca các t chc trên th gii (chim đn 62%). iu
này li càng cng c thêm cho s cn thit phi s dng công c BSC cho vic đánh
giá thành qu hot đng không ch  các doanh nghip hot đng vì mc tiêu li
nhun mà còn  các t chc phi li nhun và các khu vc công đ có th qun lý giá
tr mà các t chc này to ra cho xã hi.
1.2 CÁC NI DUNG CH YU CA TH CÂN BNG IM
1.2.1 Tm nhìn, chin lc
Tm nhìn: là mt ý tng cho nhng gì mà mt t chc mong mun đt
đc. Nó ging nh là c m ca nhà lãnh đo hoc các nhà sáng lp. Tm nhìn
cho thy phng hng tng lai mà t chc đó mong mun hng đn.
Có hai phng pháp đ phát trin tm nhìn:
- Phng pháp 1: Phng pháp phng vn trc tip nhà qun tr.
- Phng pháp 2: Phng pháp hng v tng lai.
62%
15%
13%
3%
7%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70%
Th cân bng đim
Tùy chnh
Qun lý cht lng toàn din

 Ci thin nng sut bao gm 2 yu t:
- Th nht: Ct gim chi phí.
- Th hai: S dng hp lý hn tài sn tài chính và vt cht ca công ty.
 Tng trng doanh thu bao gm 2 yu t:
12

- Th nht: to ra nhiu hn doanh thu và thu nhp t các khách hàng hin
ti.
- Th hai: to ra doanh thu tng thêm bng cách gii thiu nhng sn phm
mi, bán cho nhiu khách hàng mi và m rng vào các th trng mi.
Mt s mc tiêu và thang đo ca phng din tài chính:
Bng 1.1: Các mc tiêu và thang đo ca phng din tài chính
Mc tiêu Thang đo
Tng thêm giá tr cho c
đông
- Ch s thu nhp trên vn s dng (ROCE)
- Giá tr kinh t tng thêm (EVA)
- H s giá ghi s trên giá th trng
Ci tin cu trúc chi phí - Chi phí cho mi đn v, ci thin hot đng đ
cnh tranh
- Chi phí bán hàng, qun lý doanh nghip cho mi
đn v đu ra hoc % doanh s
Tng tài sn s dng - H s doanh s bán hàng/tài sn
- H s vòng quay hàng tn kho
- % nng sut s dng
Nâng cao giá tr khách hàng
hin ti
- % tng trng trong kinh doanh t khách hàng
hin ti
- % tng trng doanh thu

Bng 1.2: Các mc tiêu và thang đo ca phng din khách hàng
Th phn
Kh nng
sinh li t
khách hàng
Gi chân
khách hàng
Th phn
mc tiêu
Tha mãn
khách hàng
Thu hút
khách hàng
14

Mc tiêu Thang đo
t đc s tha mãn và lòng
trung thành ca khách hàng
- S tha mãn ca khách hàng trong th phn mc
tiêu
- % khách hàng quay li
- % tng trng trong doanh thu t khách hàng
hin ti
- S sn sàng gii thiu
Thu hút khách hàng mi - % khách hàng mi kim đc
- Chi phí cho mi khách hàng mi kim đc
- % doanh s t khách hàng mi
Nâng cao th phn - Th phn trong phân khúc khách hàng mc tiêu
Ci thin li nhun thu đc
t khách hàng