Chuyên đề thực tập
LỜI MỞ ĐẦU
1. Tính cấp thiết của đề tài
Ở các nước có nền kinh tế phát triển, công tác kiểm toán từ lâu đã trở
thành người bạn đồng hành của các doanh nghiệp và doanh nhân. Tuy nhiên, ở
nước ta, vấn đề kiểm toán trên thực tế vẫn đang là lĩnh vực mới mẻ. Bắt đầu từ
năm 1991, từ chỗ chỉ có 2 công ty kiểm toán là AASC và VACO, đến nay Việt
Nam đã có trên 150 doanh nghiệp độc lập làm công tác kiểm toán và tư vấn tài
chính kế toán. Để tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kiểm toán, những năm
gần đây, Chính phủ rất quan tâm đến việc hoàn thiện các hành lang pháp lý.
Với sự gia tăng số lượng các công ty kiểm toán như hiện nay, các công ty
kiểm toán thực sự cần nâng cao chất lượng dịch vụ của mình để có thể cạnh
tranh. Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long cũng không nằm ngoài
vòng phát triển đó. Trong các dịch vụ đó, kiểm toán Báo cáo tài chính là dịch vụ
truyền thống và là nguồn thu chủ yếu của một công ty kiểm toán. Có thể nói, sự
thành công của một cuộc kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việc thu thập và sau
đó là đánh giá bằng chứng kiểm toán của KTV. Bằng chứng kiểm toán không chỉ
giúp KTV đưa ra kết luận mà còn là tiêu thức để đánh giá chất lượng hoạt động
kiểm toán. Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, để thu thập được bằng chứng
kiểm toán có giá trị (đầy đủ và thích đáng) cần vận dụng những phương pháp kỹ
thuật phù hợp. Thực tế, mỗi công ty kiểm toán vận dụng các kỹ thuật này rất
khác nhau. Để hiểu rõ việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng, từ đó có
sự so sánh, làm rõ giữa lí thuyết và thực tế, Em chọn Đề tài “HOÀN THIỆN
VIỆC VẬN DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN
Bùi Thị Hoàng Anh Kiểm toán 47A
1
Chuyên đề thực tập
TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ
VẤN THĂNG LONG”.
2. Mục đích nghiên cứu của đề tài
Chuyên đề tốt nghiệp đi sâu vào tìm hiểu quy trình việc vận dụng các kỹ

luận cũng như thực tiễn việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm
toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính.
6. Hướng đóng góp của đề tài
Đề tài đã hệ thống hóa lý luận các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán
trong kiểm toán nói chung và việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng
kiểm toán trong Báo cáo tài chính nói riêng. Bên cạnh đó, đề tài đã mô tả được
thực trạng vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty
TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long. Từ đó, đề tài đã đưa ra được nhận xét
cho những vấn đề còn tồn tại và phương hướng nhằm hoàn thiện quy trình đánh
giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng
Long.
Em xin chân thành cảm ơn GS.TS. Nguyễn Quang Quynh cùng các anh
chị tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long đã có những hướng dẫn
chỉ bảo tận tình cho Em để Em có thể hoàn thành tốt Chuyên đề thực tập của
mình
Sinh viên
Bùi Thị Hoàng Anh
Bùi Thị Hoàng Anh Kiểm toán 47A
3
Chuyên đề thực tập
PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM
TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG VỚI KỸ THUẬT
THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN
1.1. Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm
toán và Tư vấn Thăng Long với kỹ thuật thu thập bằng chứng
kiểm toán.
Được thành lập trong những tháng đầu của năm 2003, Công ty TNHH
Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long là một trong số các doanh nghiệp kiểm toán
độc lập ra đời sớm trong làng kiểm toán nước ta. Công ty được Sở Kế hoạch và
Đầu tư Hà Nội cấp Giấy phép Đăng ký kinh doanh Công ty cổ phần Số

2005 2360 2,3 triệu đồng/tháng
2006 5250 22/126 >7 triệu đồng/tháng
2007 >10000 17/151
2008 >17000
2009(dự kiến) >22000
Bảng 1: Bảng tổng hợp doanh thu của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn
Thăng Long từ khi thành lập đến nay
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long hoạt động hiệu quả, tốc
độ tăng trưởng khá khi còn là công ty cổ phần. Nhưng khi công ty chuyển sang
hình thức Công ty TNHH, với việc quy kết trách nhiệm, huy động được nhiều
Bùi Thị Hoàng Anh Kiểm toán 47A
5
Chuyên đề thực tập
vốn hơn đã giúp Công ty cải thiện được công nghệ và phát triển kinh doanh, mở
rộng thị trường, mở rộng danh mục dịch vụ cung cấp cho khách hàng. Đặc biệt,
nhân viên kiểm toán của Công ty có cơ hội được đào tạo chuyên sâu, thành thạo
về tin học và có đủ trình độ kiểm tra các đơn vị lưu trữ thông tin trong máy vi
tính để thu thập được các bằng chứng cần thiết, đồng thời biết ứng dụng các
phần mềm kiểm toán để thu thập các bằng chứng kiểm toán, giúp kiểm toán viên
giảm thiểu rủi ro và giảm thời gian thu thập bằng chứng kiểm toán. Với các bằng
chứng kiểm toán đặc biệt, Công ty sử dụng chính các chuyên gia trong Công ty
mà không phải thuê chuyên gia bên ngoài, điều này làm tăng độ tin cậy của bằng
chứng kiểm toán.
Việc thu thập bằng chứng kiểm toán đã hiệu quả hơn thời gian trước đây.
Bằng chứng kiểm toán không chỉ thu thập từ nội bộ đơn vị được kiểm toán mà
còn mở rộng phạm vi thu thập bằng chứng ra bên ngoài, phát huy thế mạnh của
các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán. Công ty đã có sự phối
hợp với các công ty kiểm toán khác hoặc kiểm toán nội bộ đê thu thập bằng
chứng kiểm toán có độ tin cậy cao. Đồng thời, xây dựng kế hoạch khảo sát, kế
hoạch kiểm toán chi tiết phù hợp với mục tiêu kiểm toán, từ đó nâng cao chất

Thứ nhất, dịch vụ kiểm toán bao gồm:
- Kiểm toán báo cáo thường niên cho các loại hình doanh nghiệp
- Kiểm toán báo cáo quyết toán chi phí đầu tư thực hiện hoàn thành
- Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành
Bùi Thị Hoàng Anh Kiểm toán 47A
7
Chuyên đề thực tập
- Kiểm toán báo cáo quyết toán các dự án do các tổ chức quốc tế tài trợ
- Kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất
- Kiểm toán hoạt động
- Kiểm toán tuân thủ
- Kiểm toán xác định vốn góp
- Kiểm toán thông tin tài chính
Thứ hai, dịch vụ tư vấn tài chính bao gồm:
- Tư vấn xác định giá trị doanh nghiệp chuyển doanh nghiệp Nhà nước thành
công ty cổ phần
- Tư vấn thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả cho doanh nghiệp, xây
dựng quy chế tài chính, quy chế tổ chức và hoạt động của Hội đồng quản trị, quy
chế tổ chức và hoạt động của Ban điều hành công ty
- Tư vấn quản lý tiết kiệm chi phí của doanh nghiệp
- Tư vấn quản lý tiền lương và nhân sự
- Tư vấn lập dự án khả thi cho các doanh nghiệp trong giai đoạn đầu, tư vấn đầu
tư, lựa chọn phương án kinh doanh cho doanh nghiệp
- Tư vấn thành lập doanh nghiệp, tư vấn đối với các doanh nghiệp tham gia thị
trường chứng khoán
Thứ ba, dịch vụ tư vấn thuế bao gồm:
- Trợ giúp lập tờ khai thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế nhà thầu
đối với nhà thầu nước ngoài
- Tư vấn thanh quyết toán thuế thu nhập cá nhân
- Giải đáp vướng mắc về thuế của các doanh nghiệp

Bùi Thị Hoàng Anh Kiểm toán 47A
9
Chuyên đề thực tập
- Kiểm tra số liệu kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản phản ánh tài
sản, nợ, vốn thuộc Bảng cân đối kế toán và thu nhập, chi phí thuộc Báo cáo
kết quả kinh doanh
- Kiểm tra đối chiếu với các tài liệu, biên bản, hợp đồng có liên quan đến Báo
cáo tài chính
- Trao đổi và hướng dẫn nhân viên kế toán các bút toán bổ sung và điều chỉnh
Để thuận lợi hơn cho việc thu thập bằng chứng kiểm toán, Công ty TNHH
Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long còn thiết kế danh mục tài liệu cần chuẩn bị
cho công tác kiểm toán Báo cáo tài chính đề khách hàng và những kiểm toán
viên mới định hướng được các tài liệu cần thu thập.
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long cũng áp dụng tất cả các
phương pháp kỹ thuật trong kiểm toán báo cáo tài chính để thu thập bằng chứng
kiểm toán thích hợp và đầy đủ. Tuy nhiên, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm
toán, phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán chủ yếu là: Phỏng vấn, quan
sát, phân tích; còn trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, hầu hết các phương pháp
kỹ thuật đều được sử dụng sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán.
1.3. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm
toán và Tư vấn Thăng Long với kỹ thuật thu thập bằng chứng
kiểm toán
Bộ máy quản lý của Công ty gồm: Hội đồng thành viên, Tổng giám đốc,
Giám đốc Bộ phận hành chính – kế toán, Giám đốc Bộ phận kiểm toán Khu vực
Tây Bắc, Giám đốc Bộ phận kiểm toán Tài chính & Định giá, Giám đốc Bộ phận
kiểm toán vốn đầu tư, Giám đốc Bộ phận Đào tạo và kiểm soát chất lượng, Giám
đốc Chi nhánh Lạng Sơn, các bộ phận, ban ngành và Văn phòng đại diện.
Bùi Thị Hoàng Anh Kiểm toán 47A
10
Chuyên đề thực tập

năng tham mưu và giúp Tổng giám đốc công ty trong việc quản lý, điều hành
công tác văn phòng, hành chính; Công tác đảm bảo an ninh, an toàn, lễ tân, đối
ngoại, pháp chế và hoạt động của các đoàn thể trong công ty. Đồng thời có trách
nhiệm giúp Tổng giám đốc Công ty tổ chức thực hiện công tác kế toán, tài chính
và quản lý tài sản, vật tư của Công ty theo đúng quy định hiện hành của Pháp
luật Nhà nước.
Các bộ phận kiểm toán: Bao gồm Kiểm toán khu vực Tây Bắc, Kiểm toán tài
chính và định giá, Kiểm toán vốn đầu tư
Cung cấp các dịch vụ Kiểm toán và tư vấn cho khách hàng. Các phòng
kiểm toán độc lập với nhau nhưng cùng có sự phối hợp trong quá trình hoạt động
nhằm thực hiện tốt nhiệm vụ, chức năng được giao.
Bộ phận đào tạo và kiểm soát chất lượng
Bộ phần đào tạo và kiểm soát chất lượng là bộ phận chức năng của Công
ty có trách nhiệm giúp Tổng giám đốc Công ty tổ chức thực hiện việc cập nhật,
bồi dưỡng kiến thức về nghiệp vụ kiểm toán, kế toán, dịch vụ tư vấn; tài chính kế
toán và cập nhật các văn bản quy phạm Pháp luật có liên quan đến hoạt động
kinh doanh của Công ty cho cán bộ, nhân viên trong Công ty; Đồng thời thực
Bùi Thị Hoàng Anh Kiểm toán 47A
12
Chuyên đề thực tập
hiện các dịch vụ đào tạo kế toán, kiểm toán cho các cơ quan, doanh nghiệp theo
hợp đồng.
Thực hiện việc soát xét các báo cáo kiểm toán ( đối với dịch vụ kiểm
toán ); Các báo cáo tài chính, sổ kế toán ( đối với dịch vụ ghi sổ kế toán và lập
báo cáo tài chính ) trước khi chuyển Tổng giám đốc xem xét và chuyển đi khách
hàng một cách kịp thời. Đảm bảo các hồ sơ làm việc, các báo cáo kiểm toán, báo
cáo tài chính được thực hiện theo đúng các điều đã quy định tại Chuẩn mực kế
toán, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các văn bản pháp luật, tài chính có liên
quan.
Chi nhánh Lạng Sơn

Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư
vấn Thăng Long với các bước công việc sau:
- Những công việc trước khi thực hiện hợp đồng kiểm toán
- Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
- Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
- Thực hiện kế hoạch kiểm toán
- Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán
- Những công việc thực hiện sau hợp đồng kiểm toán
Bùi Thị Hoàng Anh Kiểm toán 47A
15
Chuyên đề thực tập
Quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long
được mô tả theo Sơ đồ 3.
Quản lý hợp đồng kiểm toán
Những công việc trước khi
thực hiện
hợp đồng kiểm toán
Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán
Thiết lập nhóm kiểm toán
Lập kế hoạch
kiểm toán
tổng quát
Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh doanh
Tìm hiểu về HTKSNB
Tìm hiểu về chu trình kế toán
Thực hiện những thủ tục phân tích sơ bộ
Xác lập mức trọng yếu
Lập kế hoạch
kiểm toán

Thu thập thư giải trình của BGĐ
Tổng hợp các ghi chép
Phát hành báo cáo kiểm toán
Những công việc thực hiện
sau hợp đồng kiểm toán
Đánh giá chất lượng hợp đồng
Chuẩn bị, xem xét lại và kiểm soát các giấy tờ làm việc
Sơ đồ 3: Quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long áp dụng các kỹ thuật
thu thập bằng chứng cơ bản sau: Kiểm kê, Tính toán, Quan sát, Phỏng vấn, Lấy
xác nhận, Phân tích và Kiểm tra tài liệu. Các kỹ thuật này được áp dụng linh hoạt
trong từng giai đoạn của quy trình kiểm toán tùy vào từng cuộc kiểm toán cụ thể.
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, các kỹ thuật thu thập bằng chứng
thường được áp dụng là Phỏng vấn, Quan sát và Phân tích. KTV thực hiện phỏng
vấn khách hàng nhằm thu thập các thông tin cơ bản về tình hình doanh nghiệp
như những thay đổi trong Hội đồng quản trị, thay đổi vốn điều lệ, thành phần cổ
đông, thay đổi về tình hình kinh doanh, thay đổi trong chính sách tài chính kế
toán, chính sách nhân sự, tiền lương, bán hàng …Đồng thời, qua Phỏng vấn,
KTV cũng thu thập được thông tin về hệ thống kiểm soát nôi bộ của khách hàng.
Qua Quan sát, KTV có thể xác định xem hệ thống kiểm soát nội bộ ấy có hoạt
động hiệu quả không. Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, thực hiện thủ tục
Phân tích là vô cùng quan trọng. Phân tích giúp xác định nội dung, thời gian và
phạm vi các thủ tục kiểm toán, đồng thời hướng KTV chú ý tới những khoản
mục, bộ phận cần điều tra đặc biệt. Trong giai đoạn này, KTV thường phân tích
Bùi Thị Hoàng Anh Kiểm toán 47A
17
Chuyên đề thực tập
Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh … để có những
hiểu biết chung nhất về tình hình kinh doanh của khách hàng.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, các kỹ thuật thu thập bằng chứng được

KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG
2.1. Các quyết định về bằng chứng kiểm toán tại Công ty TNHH
Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long.
Kiểm toán tài chính có đối tượng là các báo cáo tài chính – bao gồm các
thông tin liên quan đến toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
trong một năm tài chính. Với đối tượng như vậy, chi phí của việc kiểm tra và
đánh giá tất cả các bằng chứng sẽ trở nên rất cao. Cụ thể, KTV không thể kiểm
tra tất cả các phiếu thu, phiếu chi đã thanh toán, các hoá đơn mua hàng, hoá đơn
bán hàng, chứng từ vận chuyển, đơn đặt hàng của khách hàng, các loại chứng từ
khác và các sổ sách có liên quan. Do đó, vấn đề đặt ra là phải xác định số lượng
bằng chứng đầy đủ và thích hợp cần thu thập để có thể đánh giá một cách toàn
diện về đối tượng kiểm toán. Điều này phụ thuộc vào 4 quyết định sau:
Bùi Thị Hoàng Anh Kiểm toán 47A
19
Chuyên đề thực tập
Thứ nhất: Quyết định về thể thức kiểm toán cần áp dụng. Công ty TNHH
Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long đã đưa ra quy chuẩn chung về các thủ tục
kiểm toán sẽ được áp dụng ứng với từng phần hành. Chương trình kiểm toán
mẫu quy định chi tiết các bước tiến hành thủ tục kiểm toán, nguồn số liệu, giấy
tờ làm việc tương ứng với phần hành cụ thể như Tiền, Hàng tồn kho … Các thể
thức trong chương trình kiểm toán dựa trên cơ sở dẫn liệu có thể bị ảnh hưởng.
Ví dụ về khoản mục hàng tồn kho trong BCTC. Hàng tồn kho chiếm tỷ trọng
lớn nhất trong tổng số tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp và rất dễ xảy ra các sai
sót hoặc gian lận lớn. Đồng thời việc xác định chất lượng, tình trạng và giá trị
hàng tồn kho là công việc khó khăn do tính phức tạp, đa dạng của HTK. HTK
được bảo quản và cất trữ ở nhiều nơi khác nhau, lại do nhiều người quản lý và
yêu cầu bảo quản cũng rất khác nhau nên công việc kiểm soát vật chất, kiểm kê,
quản lý sử dụng HTK gặp rất nhiều khó khăn, đôi khi có nhiều sự nhầm lẫn, sai
sót và dễ bị gian lận. Tương ứng, chương trình kiểm toán hướng dẫn cho việc
kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho như sau:

vị được quy định và thực hiện như thế nào; Giá xuất kho: phương pháp tính,
phương pháp này có phù hợp với hoạt động kinh doanh thực tế tại đơn vị không,
có nhất quán không?; Đối chiếu sản lượng xuất kho với sản lượng hạch toán
doanh thu, giá vốn có phù hợp, chính xác hay không?
Bùi Thị Hoàng Anh Kiểm toán 47A
21
Chuyên đề thực tập
- Đối với TK 156: Các bước kiểm tra chi tiết được tiến hành tương tự như
đối với TK 152. Tuy nhiên cần lưu ý: Các lần xuất bán cuối cùng có phù hợp với
các hóa đơn ghi nhận doanh thu không?
- Đối với TK157: Tài khoản này được quản lý như một tài khoản công nợ
phải thu, do đó cần lưu ý: Kiểm tra các hợp đồng đại lý hoặc nhận hàng gửi
bán; Kiểm tra việc hạch toán và theo dõi chi tiết theo từng đối tượng (đại lý, cửa
hàng hoặc các cơ sở gửi bán khác); Kiểm tra và đối chiếu số liệu với xác nhận
các đối tượng này về lượng hàng gửi bán
- Đối với TK 154:
+ Lập bảng tổng hợp đối ứng TK, nếu có đối ứng bất thường cần kiểm tra kỹ
nội dung chi tiết và các chứng từ kèm theo
+ Lập bảng theo dõi sự biến động theo từng tháng và phân tích sự biến động
giữa các tháng, tìm hiểu rõ nguyên nhân của sự bất thường
+ Tìm hiểu phương pháp tính giá thành sản phầm tại đơn vị có phù hợp với
mô mình tổ chức không, có nhất quán trong kỳ không?
+ Tìm hiểu quy trình sản xuất sản phẩm và mô hình tổ chức sản xuất của
đơn vị từ đó rút ra kết luận về các vấn đề: Đối tượng tập hợp chi phí và đối
tượng tính giá thành, chi phí nào được tập hợp trực tiếp, chi phí nào được phân
bổ; Phương pháp tập hợp chi phí và phương pháp tính giá thành; Nguyên tắc
đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, nguyên tắc này có hợp lý và nhất quán hay
không?
Bùi Thị Hoàng Anh Kiểm toán 47A
22

Việc quyết định sử dụng phương pháp chọn mẫu nào phụ thuộc vào đánh giá
rủi ro và hiệu quả của cuộc kiểm toán. KTV cần tin tưởng vào sự hữu hiệu của
phương pháp đã sử dụng để thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp.
Các phương pháp chọn mẫu cụ thể thướng áp dụng trong các cuộc kiểm toán
được Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long thực hiện( tùy từng cuộc
kiểm toán mà áp dụng phương pháp thích hợp): Chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu
theo xét đoán, chọn mẫu theo hệ thống, chọn mẫu trên cơ sở phân cấp, chọn mẫu
bằng máy vi tính. Khi thực hiện phương pháp chọn mẫu, các bước công việc cần
tiến hành như sau:
- Chuẩn bị cho chọn mẫu:
+ Xác định mục tiêu cụ thể của nội dung cần kiểm toán;
+ Xác định tổng thể và đơn vị chọn mẫu;
+ Xác định tiêu thức đánh giá về các sai sót , lệch lạc, xác định sai số hoặc
tần số lệch lạc chấp nhận được và ước tính tỷ lệ sai số, lệch lạc trong tổng thể;
+ Xác định rủi ro có thể chấp nhận được.
- Chọn mẫu: Xác định quy mô mẫu và chọn mẫu theo phương pháp cụ thể
thích hợp:
+ Khái quát tổng thể từ mẫu;
+ Phân tích sai số, lệch lạc;
Bùi Thị Hoàng Anh Kiểm toán 47A
24
Chuyên đề thực tập
+ Quyết định khả năng chấp nhận được của tổng thể hoặc mở rộng phạm vi
kiểm toán, điều chỉnh phương pháp kiểm toán.
Thứ ba: Quyết định về những khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể. Xác
định xong quy mô mẫu chọn cho từng thể thức kiểm toán, KTV cần xác định các
phần tử cá biệt để kiểm tra cụ thể, có thể chọn bằng chọn mẫu ngẫu nhiên hoặc
theo xét đoán của KTV (thường là các khoản mục có giá trị lớn, có rủi ro cao …)
hoặc kết hợp cả hai hình thức trên.
KTV có thể chọn toàn bộ, tức là kiểm tra toàn bộ các phần tử cấu thành một